Патентная система налогообложения (ПСН) в 2021 году

Что собой представляет патент

Патентная система налогообложения (ПСН) представляет собой специальный налоговый режим, который имеют возможность применять только индивидуальные предприниматели. Суть ПСН заключается в получении ИП специального документа (иными словами — патента), который дает право на осуществление определенных видов деятельности.

Размер реально полученного дохода на патентной системе  значения не имеет. Расчет стоимости патента происходит исходя из размера потенциального возможного дохода, устанавливаемого региональными властями.

Купив патент на определенные виды деятельности, предприниматель освобождается в отношении них от уплаты основных налогов: НДФЛ, НДС (исключая таможенный налог и налог на имущество). Исключением выступают объекты, где налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Право на применение ПСН

Применять патентную систему налогообложения имеют право только предприниматели, у которых среднесписочная численность сотрудников, включая работников по гражданским договорам, по всем видам такой деятельности не превышает 15 человек.

Ранее действовала другая правовая норма, где учитывалось общее количество сотрудников ИП. Но с 01.01.2020 г. законом от 29.09.2019 г. за № 325-ФЗ внесено изменение в п. 5 ст.№  346.43 НК РФ. В настоящее время для применения ПСН учитывается число работников ИП по тем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

Налоговое законодательство РФ позволяет совмещать упрощенную и патентную системы налогообложения.

Важно! В правилах применения патентной системы много региональной специфики. С 2021 года власти субъектов РФ могут устанавливать и дополнительные виды деятельности для патента, кроме перечисленных в статье за № 346.43 НК РФ. Сейчас они в полной мере самостоятельно устанавливают потенциально возможный к получению годовой доход предпринимателя. Этот доход и служит базой для начисления налога. До 2021 года был лимит, выше которого такой  доход не мог быть установлен, но его отменили.

Кроме того, региональные власти имеют право установить  дополнительные условия для применения ПСН, например, ограничить площадь и(или) количество объектов торговли, количество ТС или площадь сдаваемых в аренду помещений. Вследствие этого, точные условия для применения патента лучше узнавать в ИФНС по месту регистрации ИП.

Важно! С 2021 года предприниматели на патенте могут уменьшать его стоимость на сумму страховых взносов. Принцип аналогичен УСН «Доходы», где ИП без работников может уменьшать стоимость патента на всю сумму оплаченных взносов, а ИП-работодатель — не более чем на 50% (учитываются взносы за себя и за работников). При наличии нескольких патентов, а стоимости одного из них недостаточно для полного вычета взносов, то их можно будет вычитать и из других оформленных патентов.

Виды деятельности на ПСН в 2021 году

С 2021 года список видов деятельности на патенте определяется на региональном уровне. В НК РФ указаны лишь примерные направления деятельности для патента. Но существуют виды, которые на этой системе запрещены — они перечислены в пункте 6 статьи № 346.43 НК РФ. В частности, ИП не сможет использовать ПСН, если:

• работает в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
• производит подакцизные товары, добывает и реализует полезные ископаемые;
• ведет розничную торговлю / оказывает услуги общепита через зал площадью более 150 квадратных метров;
• занимается торговлей оптом или по договору поставки;
• оказывает транспортные услуги, при наличии более 20 единиц ТС;
• ведет деятельность по обращению с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.

Важное изменение для ИП из сферы розничной торговли и общепита! С 1 января 2021 года можно применять патентную систему при площади зала не более 150 кв. м (ранее разрешалось только до 50 кв. м).

Получение патента в 2021 году

Для получения патента необходимо заполнить заявление и подать его в ИФНС по месту жительства в срок не позднее, чем за 10 раб. дней до начала ведения деятельности на основе патента (новые ИП могут подать заявление вместе с документами на регистрацию).

Если ИП планирует вести деятельность в регионе, где он не стоит на учете, то можно подать заявление в любой налоговый орган этого субъекта РФ. Исключение — ситуации, когда действие патентной системы разделяется по муниципальным образованиям. В этом случае заявление подается в налоговую инспекцию того муниципального образования, где ИП будет вести свою деятельность.

Если деятельность ведется на территории города федерального значения (Москва, Санкт-Петербурга или Севастополь), то заявление можно подать в любую ИФНС данного города.

Важно! При осуществлении деятельности согласно пп. 10, 11, 32, 33 и 46 (в части развозной и разносной торговли) п. 2 ст. за № 346.43 НК РФ заявление на ПСН подается в ИФНС по месту жительства.

Заявление можно подать следующими способами:

• Лично или через представителя (по нотариальной доверенности).
• По почте с описью вложения.
• В электронном виде через операторов ЭДО.

В случае отправки по почте или через операторов ЭДО датой подачи заявления станет день его отправки.

В течение 5 дней со дня получения заявления налоговый орган обязан выдать патент (образец патента) или уведомить об отказе в его выдаче.

Важно! С 2015 года применять патент можно только в том муниципальном образовании (субъекте РФ), где он был получен. Если планируется вести деятельность в другом месте, то заявление нужно подать в соответствующий налоговый орган этого города.

Законом не запрещается одновременно получать патенты в разных муниципальных образованиях РФ.

Стоимость патента в 2021 году

Размер налога к уплате за применение патентной системы налогообложения рассчитывается по следующей формуле:

Размер налога = Налоговая база x 6 % x (Срок действия патента / 12 мес)

Налоговая база

Налоговая база – потенциально возможный к получению годовой доход ИП. Его размер устанавливается законами субъектов РФ и зависит от:

• Вида предпринимательской деятельности.
• Места, где деятельность осуществляется.
• Количества привлекаемых по этой деятельности наемных работников, ТС, торговых площадей и иного.

Важно! В 2020 году регионы получили право объединять сходную деятельность из разряда бытовых услуг населению в группы и устанавливать для них общий предельный доход.

Региональные власти РФ могут устанавливать цены на патенты для каждого муниципального образования, а не для всего субъекта в целом. Исключение составляют деятельности по автоперевозкам и развозной (разносной) розничной торговле.

Срок действия патента

Патент выдается на срок  1 — 12 месяцев включительно, в пределах календарного года. Если ИП утратил право на применения ПСН или прекратил деятельность, то снова перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности он сможет только со следующего календарного года.

Совмещение ПСН с иными системами

ПСН — налоговый режим, применяемый в отношении определенных видов деятельности, вот почему патент можно совмещать с иными системами налогообложения — ОСН, УСН, ЕСХН.

Одновременно заниматься одним и тем же видом деятельности на разных налоговых режимах запрещено. Кроме этого, необходимо раздельно вести налоговый учет (имущества, обязательств, хозяйственных операций) по каждой системе налогообложения, сдавать отчетность и уплачивать налоги.

Утрата право на применение патента

Предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения в таких случаях:

• Доходы с начала года превысили 60 млн. руб. по видам деятельности, в отношении которых применялась ПСН. Если ИП совмещает патент с УСН, то учитывается доход по обеим системам.
• Средняя численность сотрудников в течение срока действия патента превысила 15 человек (по всем видам патентной деятельности).
• ИП нарушил правила применения патента в части видов деятельности, например реализовал запрещенные к продаже на патенте товары, подлежащие обязательной маркировке (обувь, лекарственные препараты или меха).

Важно! Утрата права на применение ПСН ведет к автоматическому переводу ИП на иную налоговую систему. Какую именно —зависит от того, переходил ли он на УСН или ЕСХН. Если не произошло уведомления ИНФС о применении одного из этих режимов, то происходит  перевод на ОСНО.

В случае утраты права на применение патента ИП автоматически будет переведен на иной режим налогообложения, начиная с того момента когда патент был выдан. Например, ИП зарегистрировался и купил патент на полный год — с 1 января по 31 декабря (уведомление о применении УСН или ЕСХН не подавал). Однако к 1 июля он утратил право применять ПСН. В этом случае все полученные с начала года доходы предпринимателя будут облагаться налогами ОСН (а это НДФЛ 13%, НДС и налог на имущество).

Снятие ИП с учета

Снятие с учета ИП, применяющего патент, происходит в течение 5 дней со дня истечения срока его действия (если патентов несколько, то по истечении срока действия всех патентов).

В случае, если ИП утратил право на применение ПСН и прекратил деятельность, в отношении которой она применялось, то снятие с учета происходит в течение 5 дней со дня подачи в налоговую службу заявления об утрате права или прекращения деятельности.

Дата снятия с учета — дата перехода ИП на иной режим налогообложения или дата прекращения деятельности, в отношении которой применялась ПСН.